70. díl: Které příjmy jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob?
Fyzická osoba má povinnost zdanit příjmy peněžní, nepeněžní i získané směnou, které obdrží. Zdaňovat nemusí příjmy, které jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob. Osvobozené příjmy u fyzických osob najdeme v § 4, § 4a a částečně i v § 10 Zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů.
Dědictví a dary
Příjmy fyzické osoby získané v dědictví jsou osvobozeny od daně z příjmů dle § 4a písm. a) Zákona o daních z příjmů, a to bez ohledu na výši, příbuzenský vztah nebo další podmínky. Z dědictví fyzická osoba nemusí platit daň z příjmů a dědická daň byla zrušena.
Jiná situace je u příjmů získaných darem. U darů je již třeba rozlišovat účel daru a vztah mezi dárcem a obdarovaným. Od daně z příjmů jsou osvobozeny bezúplatné příjmy na humanitární nebo charitativní účely nebo z veřejné sbírky.
Osvobozeny jsou dary přijaté od příbuzného v linii přímé (od rodičů, prarodičů, dětí, vnoučat) a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítě manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů. Osvobozeny jsou rovněž dary od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou.
Co se týče darů od jiných osob, jsou osvobozeny dary nabyté příležitostně, pokud jejich úhrn od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje částku 50 000 Kč. Další osvobození se vztahuje na majetek vložený do rodinné fundace nebo do svěřenského fondu za podmínek vymezených v Zákoně o daních z příjmů.
Příklad
Pan Novák byl v roce 2024 zaměstnán. Kromě příjmů ze zaměstnání měl následující příjmy:
- Zdědil po matce ½ bytu v hodnotě 2 mil. Kč.
- Rodinná známá bez vlastních dětí mu odkázala v závěti – v dědictví částku 100 000 Kč. Pan Novák s ní není v žádném příbuzenském vztahu.
- Druhou polovinu bytu v hodnotě 2 mil. Kč mu daroval jeho otec, který ji zdědil po své manželce, matce pana Nováka.
- V roce 2024 byl dům pana Nováka zasažen povodní. V souvislosti s tím obdržel částku 100 000 Kč z veřejné sbírky na odstranění následků povodně. Dále obdržel částku 50 000 Kč od svého zaměstnavatele na pomoc s odstraňováním následků povodní.
- Kamarád pana Nováka mu daroval osobní automobil v hodnotě 500 000 Kč. Kamarád není příbuzný pana Nováka ani s ním nežije ve společné domácnosti.
Musí příjmy pan Novák zdanit?
- Příjmy získané v dědictví jsou u fyzické osoby osvobozeny od daně z příjmů.
- Osvobozeny jsou příjmy z dědictví i v případě, že pozůstalý nebyl se zemřelým v žádném příbuzenském vztahu ani s ním nežil ve společné domácnosti.
- Dary od příbuzného v linii přímé jsou osvobozeny od daně z příjmů.
- Dary z veřejné sbírky a dary na humanitární nebo charitativní účel jsou osvobozeny od daně z příjmů. Ani dar od zaměstnavatele na pomoc v souvislosti s povodněmi nemusí pan Novák danit.
- Dary od osob, které nejsou příbuznými v linii přímé ani vedlejší ani nežijí s poplatníkem ve společné domácnosti jsou osvobozeny do limitu 50 000 Kč za rok. Dar v podobě automobilu v hodnotě 500 000 Kč musí pan Novák zdanit.
Příjmy z prodeje nemovitých věcí
Od daně z příjmů je osvobozen dle § 4 odst. 1 písm. a) ZDP příjem z prodeje rodinného domu nebo bytové jednotky, pokud v něm prodávající měl bydliště nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem. V daném případě je pro osvobození nutné, aby poplatník v bytě opravdu fakticky bydlel, nestačí se jen formálně přihlásit k trvalému bydlišti. Toto osvobození nelze použít na nebytové jednotky, někdy označované např. jako ateliér.
Pokud poplatník nesplní podmínku bydliště 2 roky bezprostředně před prodejem, může příjem z prodeje rodinného domu nebo bytu osvobodit za podmínky, že peníze získané prodejem použije na obstarání vlastní bytové potřeby. V tomto případě je nutné, aby prostředky sloužily k obstarání vlastní bytové potřeby, nelze je použít na obstarání bytové potřeby jiné osoby, a to ani blízké (např. dětí).
Další možností osvobození příjmů z prodeje nemovitých věcí je splnění časového testu, kdy doba mezi nabytím nemovité věci a jejím prodejem přesáhne dobu 10 let. U nemovitých věcí pořízených před 1. 1. 2021 stačí 5 let mezi nabytím a prodejem. Na rozdíl od předchozího případu lze osvobození z důvodu délky držby nemovité věci dle § 4 odst. 1 písm. b) ZDP použít na jakoukoliv nemovitou věc, nemusí jít jen o rodinný dům nebo byt. Z důvodu délky držby lze osvobodit např. i nebytovou jednotku, chatu, pozemek atd. Do doby 10, resp. 5 let se počítá i doba, kdy měl nemovitou věc ve vlastnictví zůstavitel v případě dědění od příbuzného v řadě přímé nebo od manžela. Navazování doby do časového testu platí ale pouze v případě dědictví, nelze jej použít u daru.
V obou případech osvobození je nutné, aby nebyla nemovitá věc součástí obchodního majetku fyzické osoby.
V případě nemovité věci nabyté po 1. 1. 2021 lze příjmy osvobodit, pokud jsou peníze získané prodejem použity na uspokojení vlastní bytové potřeby. Použití prostředků na bytovou potřebu musí poplatník oznámit správci daně do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém k jejich získání došlo.
Příklad
Paní Nová prodala v roce 2024 byt, který získala v roce 2022 dědictvím po své matce. Matka paní Nové byt vlastnila od roku 1995. Paní Nová v bytě nikdy nebydlela – pronajímala ho. Peníze získané prodejem použije na koupi jiného bytu pro svoji dceru, která v zakoupeném bytě bude bydlet.
Paní Nová nemůže příjmy z prodeje osvobodit z důvodu, že měla v bytě bydliště 2 roky bezprostředně před prodejem. Rovněž nemůže příjem z prodeje bytu osvobodit z důvodu použití prostředků k uspokojení vlastní bytové potřeby, protože byt, který z prostředků koupila, nebude k bydlení využívat ona, ale její dcera. Může ale příjmy z prodej osvobodit z důvodu časového testu – doba mezi nabytím a prodejem je delší než 10 let. Paní Nová sice byt vlastnila méně než 10 let, ale byt získala dědictvím po matce – příbuzném v řadě přímé. Její matka vlastnila byt déle než 10 let. Proto bude příjem z prodeje osvobozen.
Příjem z prodeje družstevních bytů
Pokud fyzická osoba tzv. prodává “družstevní byt”, neprodává ve skutečnosti nemovitou věc, ale členský podíl v bytovém družstvu. Proto se při osvobození při prodeji podílu v bytovém družstvu nepostupuje podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. a) a b), která upravují osvobození při prodeji nemovitých věcí, ale podle § 4 odst. 1 písm. q) a s).
Od daně z příjmů je osvobozenpříjem z převodu podílu v obchodní korporaci, přesahuje-li doba mezi jeho nabytím a úplatným převodem dobu 5 let. Toto ustanovení se vztahuje rovněž na osvobození při prodeji podílu v bytovém družstvu. Pokud doba mezi nabytím podílu v družstvu a jeho převodem přesáhne dobu 5 let, je příjem z prodeje družstevního podílu osvobozen od daně z příjmů. Do časového testu 5 let se počítá i doba, kdy byl podíl ve vlastnictví zůstavitele, v případě, že jde o úplatný převod podílu nabytého děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem.
Osvobozen je rovněž příjem z úplatného převodu práv a povinností spojených s členstvím v družstvu, pokud v souvislosti s tímto převodem bude zrušena nájemní smlouva k bytu, použije-li poplatník získané prostředky na obstarání vlastní bytové potřeby. I v tomto případě musí poplatník použití prostředků pro vlastní bytovou potřebu oznámit správci daně.
Příklad
Pan Modrý si v roce 2023 koupil podíl v bytovém družstvu spojený s právem nájmu bytu za částku 3 mil. Kč. V roce 2024 podíl v družstvu prodal za 3,5 mil. Kč a získané prostředky použil v plné výši ke koupi rodinného domu pro vlastní bydlení. Bude příjem z prodeje družstevního podílu danit?
Doba mezi nabytím a prodejem družstevního podílu nepřesáhla dobu 5 let. Příjem z prodeje družstevního podílu nemůže osvobodit z důvodu doby držby podílu. Ale jelikož prostředky získané prodejem podílu použil pan Modrý na obstarání vlastní bytové potřeby, je příjem z prodeje družstevního podílu osvobozen od daně z příjmů.
Příjmy z prodeje cenných papírů a podílů
Osvobozeny jsou dle § 4 odst. 1 písm. t) příjmy z úplatného převodu cenných papírů, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč. A to za podmínky, že cenné papíry nejsou zahrnuty do obchodního majetku. Podobně jsou osvobozeny příjmy z podílů připadajících na podílové listy při zrušení podílového fondu, pokud výše tohoto příjmu nepřesáhne 100 000 Kč. Pokud příjem z prodeje cenných papírů přesáhne částku 100 000 Kč, zdaňuje se celý příjem, nikoliv jen nadlimitní část.
Pokud není možné využít osvobození z důvodu příjmu z prodeje cenných papírů přesahujícího limit 100 000 Kč, je ještě možné využít osvobození dle § 4 odst. 1 písm. u). Příjem z prodeje cenných papírů je osvobozen, přesáhne-li doba mezi nabytím a úplatným převodem cenného papíru dobu 3 let.
Příklad
Pan Zelený prodal v roce 2024 cenné papíry A v hodně 80 000 Kč. Cenné papíry nabyl v roce 2015 za částku 50 000 Kč. Dále prodal cenné papíry B v hodnotě 60 000 Kč, které nabyl v roce 2023 za částku 40 000 Kč. Bude příjem danit?
Příjem z prodeje cenných papírů za rok 2024 činí celkem 80 000 Kč + 60 000 Kč = 140 000 Kč. Příjem z prodeje přesahuje limit 100 000 Kč. Doba mezi nabytím a prodejem cenného papíru A přesáhla dobu 3 let, proto je příjem z prodeje cenného papíru A v hodnotě 80 000 Kč osvobozen od zdanění. Doba mezi nabytím a prodejem cenného papíru B nepřesáhla dobu 3 let, proto bude příjem z prodeje cenného papíru B zdaněn jako ostatní příjem v § 10. Příjmem je prodejní cena 60 000 Kč, jako výdaj lze uplatnit nákupní cenu 40 000 Kč.
Další osvobozené příjmy
V § 4 najdeme výčet dalších osvobozených příjmů. Mezi ně patří například příjem z prodeje movité věci s výjimkou cenného papíru, motorového vozidla, letadla nebo lodě, nepřesahuje-li doba mezi jejich nabytím a prodejem dobu 1 roku nebo movité věci, která je nebo v období 5 let před prodejem byla zahrnuta do obchodního majetku.
Dále se nedaní příjem v podobě důchodu nebo penze, který nepřesáhl za rok výše 36násobku minimální mzdy, příjem v podobě daňového bonusu na dítě a řada dalších.
Osvobození příjmů z kryptoaktiv od roku 2025
Od 1. 1. 2025najdete v Zákoně o dani z příjmů nové osvobození dle § 4 odst. 1 písm. zj) – osvobozeny jsou příjmy z úplatného převodu kryptoaktiva s výjimkou elektronického peněžního tokenu, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč.
Nově je dle § 4 odst. 1 písm. zk) osvobozen příjem z úplatného převodu kryptoaktiva, přesáhne-li doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto kryptoaktiva při jeho úplatném převodu dobu 3 let.
Obě osvobození v případě prodeje kryptoaktiv se použijí až od zdaňovacího období 2025. Ve zdaňovacím období 2024 se ještě žádné osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv nepoužije.
Oznamování osvobozených příjmů
Osvobozené příjmy se v přiznání k dani z příjmů fyzických osob nikde neuvádí. Zákon ale v § 38v ukládá poplatníkům fyzickým osobám povinnost oznámit finančnímu úřadu osvobozené příjmy vyšší než 5 000 000 Kč. Osvobozený příjem je poplatník fyzická osoba povinen oznámit do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém příjem obdržel. K oznámení je možné využít dobrovolný formulář Oznámení o osvobozených příjmech, který je k dispozici na webu Finanční správy.
Oznamovat není nutné příjem, o němž může údaje správce daně zjistit z rejstříků či evidencí, do kterých má přístup a které zveřejní na úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup.
Posoudit, zda je příjem osvobozen od daně z příjmů, může být v určitých případech v praxi obtížné. V případě pochybností je lepší situaci konzultovat s daňovým poradcem.
Autor: Zuzana Bartůšková – daňový poradce ev. č. 4960, jednatel BKP FINANCE s.r.o. – https://www.bkpfinance.cz
