Jak správně účtovat dohadné položky
Dohadné položky podobně jako účty časového rozlišení slouží v účetnictví k dodržení zásady, že účtovat náklady a výnosy je potřeba ve věcné a časové souvislosti. Zároveň dohadné položky ovlivňují nejen samotné účetnictví, ale i základ daně z příjmů a bez nich není jak účetní závěrka, tak daňové přiznání sestaveno správně.
Rozdíl mezi časovým rozlišením a dohadnými položkami
Časové rozlišení používáme v případech,kdy v okamžiku účtování známe účel, částku i období, kterého se účetní případ týká. Na druhou stranu dohadné účty se používají v situaci, kdy známe účel a období, ale neznáme přesnou částku. Odtud pochází označení dohadné položky – neznáme přesnou částku a její výši dohadujeme.
Dohad částky ale není koukání z okna ani věštění z křišťálové koule. Rovněž dohadné účty neslouží k daňové optimalizaci, abychom si „přihodili“ nějakou částku do daňových nákladů. Naopak správně vytvořené dohadné položky mají vést k věrnému a poctivému zobrazení skutečností v účetnictví. A proto musí být vždy výše tvořených dohadných položek podložena a dohadnou položku musíme určit co nejpřesněji.
Dohadné účty aktivní
Dohadné účty aktivní (účet 388) použijeme v situaci, kdy potřebujeme do běžného účetního období promítnout výnos, u kterého známe účel i období, ale neznáme přesnou částku. Částku výnosu pouze odhadujeme. Jedná se o aktivní účet vyjadřující pohledávku. Účtujeme zde např. o pohledávce za pojišťovnou z důvodu pojistného plnění, kdy ještě nemáme pojišťovnou potvrzenou částku náhrady, ale máme potvrzen nárok na plnění. Účtujeme zde rovněž o výnosových úrocích, na něž máme nárok, ale k datu sestavování závěrky neznáme jejich přesnou výši.
Na dohadném účtu aktivním se účtuje obecně o smluvních nárocích, na které máme nárok, ale jejichž přesnou výši v okamžiku účtování neznáme přesně. Jedná se o výnosy, jako jsou výnosové odměny, prémie, bonusy, skonta apod. Nárok a jeho výše bývá obvykle sjednána smluvně. Ze smlouvy bývá zpravidla možné zjistit způsob, jakým se výše nároku určuje a jak ji spočítat co nejpřesněji. Na dohadný účet aktivní účtuje pronajímatel výnosy za energie daného roku, které mu bude hradit nájemce.
Příklad
Dne 28. 12. 2024 způsobil zaměstnanec společnosti ABC s.r.o. havárii firemního vozidla. Společnost ABC s.r.o. nárokuje náhradu škody po pojišťovně. Jedná se o plnění z havarijního pojištění. Společnost ABC s.r.o. nárokuje pojistné plnění ve výši předpokládané částky za opravu auta, které dle kalkulace od autoservisu činí 250 000 Kč. Pojišťovna ke konci roku potvrdila přijetí hlášení škody, ale nepotvrdila výši náhrady. Vše ale nasvědčuje tomu, že náhrada bude pojišťovnou uznána ve výši 250 000 Kč.
Dne 5. 2. 2025 pojišťovna potvrdila nárok na výplatu pojistného plnění ve výši 240 000 Kč a tuto částku vyplatila následující den. Zaúčtujte související účetní případy.
| Datum | Doklad | Text | Částka | MD | DAL |
| 31.12.2024 | INT | Tvorba dohadné položky aktivní na přijaté plnění od pojišťovny | 250 000 Kč | 388 | 648 |
| 5.2.2025 | OP | Pojišťovna potvrdila nárok na pojistné plnění | 240 000 Kč | 315 | 388 |
| 5.2.2025 | INT | Zúčtování dohadné položky | 10 000 Kč | 648 | 388 |
| 6.2.2025 | VBÚ | Přijetí pojistného plnění na bankovní účet | 240 000 Kč | 221 | 315 |
Příklad
Společnost ABC s.r.o. má dle smlouvy s obchodním partnerem, společností XYZ s.r.o., nárok na provizi za zprostředkování obchodů ve výši 20 % z celkového objemu sjednaných obchodů. V roce 2024 činil objem sjednaných obchodů pro společnost XYZ s.r.o. 10 mil. Kč. ABC s.r.o. proto na základě smlouvy očekává odměnu za zprostředkování obchodů ve výši 2 mil. Kč.
Ke dni uzavírání účetnictví nebyla ještě výše odměny odsouhlasena ze strany XYZ s.r.o. a nedošlo k fakturaci. K odsouhlasení došlo až 1. 3. 2025, a to v očekávané výši 2 mil. Kč. Na tuto částku ABC s.r.o. vystaví fakturu. Zaúčtujte související případy. DPH pro zjednodušení nezohledňujte.
| Datum | Doklad | Text | Částka | MD | DAL |
| 31.12.2024 | INT | Tvorba dohadné položky aktivní na odměnu za zprostředkování obchodu | 2 000 000 Kč | 388 | 602 |
| 1.3.2025 | FAV | Faktura vystavená na odměnu za zprostředkování obchodu | 2 000 000 Kč | 311 | 388 |
Příklad
Společnost ABC s.r.o. pronajímá kancelářské prostory nájemci panu Novákovi. Dle nájemní smlouvy mu měsíčně účtuje nájemné 10 000 Kč a zálohy na energie 5 000 Kč, ve stejné výši jako jsou zálohy placené společností ABC s.r.o. dodavateli energií. Dle nájemní smlouvy se po vyúčtování záloh energetickou společností zavazuje ABC s.r.o. provést zúčtování záloh nájemci panu Novákovi. Případný přeplatek mu vrátí, nedoplatek pan Novák uhradí.
Dle spotřeby energií, tedy dle odečtů a ceny za energie očekává ABC s.r.o., že cena energií za 2024 bude ve výši 65 000 Kč. Vyúčtování energií proběhne 20. 6. 2025 a skutečná výše spotřebované energie činí 68 000 Kč. Tuto částku přeúčtuje ABC s.r.o. nájemci panu Novákovi vystavenou fakturou ke dni 20. 6. 2025. Fakturu za energie pan Novák zaplatí 25. 6. 2025. Zaúčtujte související případy. DPH pro zjednodušení nezohledňujte.
| Datum | Doklad | Text | Částka | MD | DAL |
| 31.12.2024 | INT | Tvorba dohadné položky aktivní na spotřebu energií | 65 000 Kč | 388 | 602 |
| 20.6.2025 | FAV | Faktura vystavená nájemci na spotřebu energií | 68 000 Kč | 311 | 388 |
| 20.6.2025 | INT | Zúčtování dohadné položky | 3 000 Kč | 388 | 602 |
| 25.6.2025 | VBÚ | Úhrada FAV na účet | 68 000 Kč | 221 | 311 |
Dohadné účty pasivní
Dohadné účty pasivní slouží k zachycení nákladů, které souvisejí s účetním obdobím, ale jejichž částku neznáme v okamžiku účtování přesně. Slouží rovněž k účtování nevyfakturovaných dodávek. Typicky se zde účtují nevyfakturované, ale spotřebované energie. Účtují se zde rovněž nákladové úroky, které podle smlouvy vznikly, ale neznáme jejich přesnou výši. Dále se zde účtuje např. povinnost uhradit vzniklou škodu, pokud její výše není k okamžiku sestavování účetní závěrky přesně známa.
Neúčtují se sem nenárokové složky mzdy, např. prémie a odměny, jejichž přiznání závisí na rozhodnutí statutárního orgánu. Rovněž sem nepatří dovolená běžného účetního období, kterou budou zaměstnanci vybírat z provozních důvodů až v následujícím období. Dohadné položky pasivní se také nevytváří na auditorské služby za ověření účetní závěrky a zpracování daňového přiznání k dani z příjmů. Tyto služby věcně a časově patří do období, kdy reálně proběhly, což je zpravidla následující období. Nikoliv do období, za které se sestavuje účetní závěrka nebo daňové přiznání.
Příklad
Společnost ABC s.r.o. dle skutečné spotřeby energií a jejich ceny předpokládá za 2024 náklady na energie ve výši 65 000 Kč. 20. 6. 2025 obdrží přijatou fakturu na vyúčtování spotřeby energií 68 000 Kč. Zaúčtujte související účetní případy. DPH pro zjednodušení nezohledňujte.
| Datum | Doklad | Text | Částka | MD | DAL |
| 31.12.2024 | INT | Tvorba dohadné položky pasivní na spotřebu energií | 65 000 Kč | 502 | 389 |
| 20.6.2025 | FAP | Přijatá faktura od dodavatele za spotřebu energie za 2024 | 68 000 Kč | 389 | 321 |
| 20.6.2025 | INT | Zúčtování dohadné položky pasivní | 3 000 Kč | 502 | 389 |
| 20.6.2025 | VBÚ | Úhrada přijaté faktury z běžného účtu | 68 000 Kč | 321 | 221 |
Příklad
Společnost ABC s.r.o. obdržela 28. 12. 2024 dodávku materiálu. Neobdržela ale fakturu. Z objednávky a dodacího listu je zřejmé, že cena dodávky materiálu je 100 000 Kč. Faktura přijatá přišla 20. 2. 2025 ve výši 110 000 Kč. Společnost účtuje o zásobách materiálu metodou A. Zaúčtujte související účetní případy. DPH pro zjednodušení nezohledňujte.
| Datum | Doklad | Text | Částka | MD | DAL |
| 28.12.2024 | Příjemka | Příjem materiálu na sklad | 100 000 Kč | 112 | 111 |
| 31.12.2024 | INT | Tvorba dohadné položky pasivní na materiál – nevyfakturovaná dodávka | 100 000 Kč | 111 | 389 |
| 20.2.2025 | FAP | Přijatá faktura od dodavatele za materiál | 110 000 Kč | 389 | 321 |
| 20.2.2025 | INT | Zúčtování dohadné položky pasivní | 10 000 Kč | 111 | 389 |
Závěr
Při účtování o dohadných položkách dochází v praxi k několika chybám. První z chyb je, že účetní jednotka o dohadných položkách vůbec neúčtuje, přestože je pro to důvod. Tím dochází k významnému zkreslení nejen účetnictví, ale i základu daně.
Další chybou je, že jsou dohadné položky účtovány bez toho, aby je účetní jednotka spočítala na základě prokazatelného způsobu – stanovení výše dohadné položky není ničím podloženo. V praxi se setkávám s opačným extrémem, kdy se účetní jednotka domnívá, že dohadné položky musí být stanoveny na haléř přesně. Částka dohadných položek musí být stanovena na základě jasné kalkulace a co nejpřesněji je to možné. Ale právě proto, že přesnou částku nákladu nebo výnosu neznáme, používáme k účtování dohadné položky.
Autor: Zuzana Bartůšková – daňový poradce ev. č. 4960, jednatel BKP FINANCE s.r.o. – https://www.bkpfinance.cz
